[摘 要]任何企业的发展起点都是从中小企业开始，中小企业的发展代表着中国经济的未来，中小型会计师事务所主要承担着中小企业的审计工作，其独立性对审计质量、诚信的市场环境至关重要，本文通过中小型会计师事务所的竞争环境和内部资源分析其审计独立性影响因素，并据此提出相关对策建议。
[关键词]中小型会计师事务所，独立性
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）06-0073-01
一、中小型会计师事务所独立性关系
独立性是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑，并且拥有充分相关信息的理性第三方可以根据证据推断其公正性、客观性或专业性。
对于中小型会计师事务所的概念并未得到统一的标准，现今比较得到认可的定义是：除了具有上市公司、证券期货执业资格的事务所外，其他所有会计师事务所均称中小会计师事务所。根据中注协注册会计师行业管理信息系统显示，截至2013年12月31日，全国共有会计师事务所8209家，其中具有全国具有证券期货业务资格事务所40家，获准从事H股企业审计业务的内地大型会计师事务所11家，其余均为中小型会计师事务所，数量非常庞大。
任何企业的发展起点都是从中小企业开始，一个企业成长为商业巨头需要数十年的积累。由于中小企业正处于成长时期，规模不大且资金紧缺，难以承担四大及其他本土大型事务所的审计费用，同时其审计往往是为了应对政府的检查，对审计质量要求不高，往往会选择中小型会计师事务所。
二、中小型会计师事务所审计独立性影响因素
（一）竞争环境
根据波特的五力模型，由于中小企业对于审计服务的要求不高，市场中中小型会计师事务所众多，可选择性较大，因此企业具有较强的议价能力，使得中小型会计师事务所处于买方市场，竞争压力很大。中小型会计师事务所为了生存，难免会将其重点放在招揽生意上面，通过降价来吸引客户。降价会导致会计师事务所缩减相应的审计成本，减少审计程序，难以保证审计质量，市场的激烈的竞争会导致会计师事务所对于现有客户具有经济依赖性，为了维持其收入的稳定与增长，会计师事务所容易受到客户的威胁，难以实现独立性。
（二）事务所内部影响独立性因素：
1事务所风险控制不到位
众多周知，四大会计师事务所的风险管理非常严格，无论在事前、事中还是事后均在持续的进行风险评估，一旦发现企业舞弊风险非常高，就算工作完成部分仍旧会选择退出。中小型事务所没有强大的资金，品牌声誉及技术水平，往往为了生存会忽略客户的风险，同时由于市场上的竞争激烈，管理者的素质参差不齐，可能会与客户达成协议进行恶意竞争，丧失事务所作为中介机构的筑信作用，沦为客户造假的帮凶，其独立性会受到严重损害。
2审计人员职业道德参差不齐
中小型会计师事务所审计人员的职业道德的高低会直接对审计工作的质量造成影响，许多中小型会计师事务所为了节约成本，往往不能给员工提供合理的薪酬福利且培训不到位，使得其审计人员往往缺乏应有的胜任能力且员工流失率很高，缺乏专业的职业能力及人员不稳定会对审计质量造成影响，同时也容易发生舞弊事件。此外，中小型会计师事务所经常临时招聘一些在校大学生或退休的老会计师完成审计程序，这些临时人员往往不经过培训就直接入场，仅完成一些形式上的审计程序来应对检查，出具一些实质上并未经过严格审计且质量很低的审计报告及附注。另外，有一些审计人员职业道德观念薄弱，收受被审单位贿赂，与被审计单位相互勾结，为被审计单位的虚假财务信息提供证明。综上，审计人员职业道德参差不齐使得审计独立性完全无法保证。
3事务所业务范围狭窄
根据法律要求，会计事务所可以提供的服务包括代理记账服务等账务服务、会计报表审计服务、税务服务及咨询服务。但是中小型会计事务所由于其自身规模较小，能力有限，资质不够，其业务往往集中于代理记账及会计报表审计服务，其业务的单一性会对独立性造成很大影响：许多小型会计师事务所为了给中小企业提供便利从而取得客户直接承接了记账及会计报表审计一条龙服务，使得审计仅是流于形式，造成自己评价自己，审计完全无效，独立性不可能保证。
4内部控制不完善
由于中小型会计师事务所存在管理人员素质参差不齐，员工职业素质低下的问题，会造成事务所的内部控制难以设立，同时因为事务所本身规模不大，往往会忽略内部考核和监管，就算制定了内部控制，也往往是为了符合监管的要求，在实际的工作中并未得到真正的执行。内部控制的不规范无法为保持独立性提供可靠的条件。
三、提高中小型会计师事务所审计独立性的对策
中小型会计师事务所的独立性很容易受到影响归根结底还是因为其自身实力不足，缺乏竞争力，因而面对客户缺少话语权，只是被动接受。故提高中小型会计师事务的独立性，说到底要从提高企业竞争力做起。
1、严格收费标准，建立良性竞争市场
发挥注册会计师协会的作用，结合当地情况，与物价管理部门和财政部共同严格规范会计师事务所收费标准，从制度上遏制恶意竞争，指导中小型会计事务所制定公平公开的收费标准，创造一个良性的竞争环境。同时，注册会计师协会应当研究不正当竞争的检查方法及应对措施，加强对于审计质量的监督和检查，完善奖惩措施，加大惩罚力度，解决以往违规造假成本低的问题，提高整个行业的服务质量。促进建立一个以质量为先的良性竞争环境，使得中小型会计师事务所可以把更多的精力投入到自身人员、质量、品牌的建立上面，推动自身竞争实力的增强。
2、改善员工福利，重视培训，积极引进先进的审计方法和理念，建立诚信的企业文化
员工是企业之根本，只有改善员工福利，提高员工的职业素质才能从根本上提高会计师事务所的竞争力。第一、事务所应当根据各地情况，调整员工的薪酬待遇，设计激励措施，调动员工的工作积极性，降低员工流失率，同时关注离职员工可能引发的泄密和舞弊的风险因素。第二、中小型会计师事务所应当建立完善的培训制度，尤其加强对新员工的培训，同时增强员工之间的交流沟通，建立积极的学习环境。第三、加强对于员工的思想教育，建立诚信的企业文化，完善规章制度，使得员工在执业的过程中有理所依，在企业的规章和道德框架内工作，提高事务所的执业质量。第四、完善监督检查制度，定期对员工职业素质进行测评，及时反馈，严格处理严重违纪行为。
另外，中小型会计师事务所应当积极引进先进的审计方法和理念，通过提高审计效率，管理审计风险从而减少审计成本，提高利润，促进会计师事务所健康成长。
3、促进事务所合并，增强事务所实力，建立品牌信誉
通过中小型会计师事务所合并，可以使事务所在较短的时间内在人员、客户及资源上达到一定规模，形成规模经济，提高事务所的服务效率，降低成本。同时事务所之间的合并，也会产生协同效应，有利于获取到新的客户，利用对方资源和优势开拓新业务，避免单一业务带来的独立性问题，增强各事务所的竞争能力。另外，事务所的合并使得其规模增加，可以降低其对于收入的经济依赖性，增强与客户谈判能力，有效对抗客户威胁。同时，在合并之前应当详细分析合并中将面对的问题，并建立相对应的措施予以控制。在合并之后，应该按照计划有调理，有范围，以适当的变革节奏进行人事、财务、执业标准及企业文化的资源整合，建立统一的品牌，并通过不断提高其业务质量，增强品牌的声誉及市场影响力，为事务所的审计独立性提供保障。
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